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注冊會計師考試真題及答案（會計）考生回憶版(2023年全國)

　　單選題

　　1(考生回憶版)2x22年12月31日甲公司持有存貨100件，賬面價值500元，成本5元/件；當日，市場價格為4.5元/件。2*23年1月31日，該存貨市場價格為4.4元/件，2月28日，該存貨市場價格為4.8元/件。甲公司按月計提存貨跌價準備。3月1日，商品全部賣出，甲公司應結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本(  )元

　　A.500

　　B.470

　　C.430

　　D.480

　　[答家]D

　　[解析]2*22年12月31日，甲公司應計提存貨跌價準備金額=(5-4.5)x100=50(元)。2x23年1月31日，甲公司存貨跌價準備余額=(5-4.4)x100=60(元)。2x23年2月28日，甲公司存貨跌價準備余額=(5-4.8)x100=20(元)。2x23年3月1日，甲公司應結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本=5x100-20=480(元)。[知識點]存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　2(考生回憶版)注冊會計師下列行為，符合會計職業(yè)道德的是(  )。

　　A.面臨壓力，堅持立場，除非這樣做會給事務所帶來潛在影響

　　B.執(zhí)行審計業(yè)務時，無論形式上是否保持獨立，關鍵是實質(zhì)上保持獨立

　　C.為勤勉盡責，在公共場所接聽電話會議對客戶會計處理提出質(zhì)疑

　　D.在對客戶問題提出質(zhì)疑時保持正直、誠實守信[答案]D

　　[解析]選項A，客觀公正原則要求注冊會計師不得由于偏見利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷；選項B，獨立性要求注冊會計師在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務時，應當遵循獨立性原則，從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀公正。[知識點]會計人員職業(yè)道德

　　3(考生回憶版)甲公司通過二級市場回購股份以授予限制性股票的方式對員工進行股權(quán)激勵。2X22年9月15日，甲公司股東大會通過股權(quán)激勵方案，確定授予價格，并授權(quán)董事會確定具體人員和股份數(shù)量，11月28日，董事會確定具體人員和股份數(shù)量，并與員工簽訂認股協(xié)議，12月10日，員工向甲公司支付認購款，2X23年月25日，甲公司辦理股權(quán)登記手續(xù)。甲公司該項股權(quán)激勵授予日為(  )。

　　A.2X22年9月15日

　　B.2X22年11月28日

　　C.2X22年12月10日

　　D.2X23年1月25日

　　[答案]B

　　[解析]授予日，是指股份支付協(xié)議獲得股東大會批準的日期。上市公司股東大會審議通過股權(quán)激勵方案，并確定了授予價格，但未確定擬授予股份的激勵對象及股份數(shù)量，股東大會授權(quán)董事會后續(xù)確定具體激勵對象及股份數(shù)量，在此情況下，授予日為董事會后續(xù)確定具體激勵對象及股份數(shù)量，并將經(jīng)批準的股權(quán)激勵方案的具體條款或條件與員工進行溝通并達成一致的日期。

　　[知識點]股份支付的環(huán)節(jié)

　　4(考生回憶版)甲公司是乙公司的控股股東，為解決乙公司臨時性經(jīng)資金短缺。甲公司向乙公司提供本金960萬元的有息借款，約定10個月后償還本息1000萬元。利率符合市場利率，借款到期，乙公司發(fā)生財務困難，進行債務重組，根據(jù)重組安排，第三方債權(quán)人普遍豁免本息60%的償還義務。甲公司豁免本息90%的償還義務，而收回100萬元，乙公司債務重組收益為(  )。

　　A.100萬元

　　B.400萬元

　　C.900萬

　　D.600萬元

　　[答案]D

　　[解析]乙公司債務重組收益=1000-100-1000x(909%-60%)=600(萬元).

　　[知識點]債務人的會計處理

　　計算分析題

　　1.(考生回憶版)2x21年至2x22年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2x21年1月1日，甲公司向乙公司銷售自產(chǎn)的商品A，并確認收入和應收賬款500萬元，由于乙公司財務困難，無法按合同約定期限還款，雙方于2x21年11月5日協(xié)商進行債務重組。2x21年11月10日，雙方簽訂債務重組協(xié)議，約定乙公司以作為固定資產(chǎn)核算的機器設備和--項不具有重大影響的股權(quán)投資抵償欠款。當日，甲公司應收賬款公允價值為480萬元；億公司抵債設備的公允價值為120萬元，抵債股權(quán)的公允價值為360萬元。2x21年11月20日，抵債設備運抵甲公司，抵債股權(quán)過戶至甲公司，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付設備運輸費用2萬元和股權(quán)過戶相關費用1萬元。截至當日，甲公司對應收賬款計提壞賬準備15萬元；當日，乙公司抵債股權(quán)的公允價值為370萬元。甲公司將受讓的設備作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預計剩余使用壽命為5年，預計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折日；將受讓的股權(quán)投資作為其他權(quán)益工具投資核算，2x21年12月31日，抵債股權(quán)的公允價值仍為370萬元。

　　(2)2x22年12月3日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，合同約定甲公司向丙公司銷售自產(chǎn)的商品B，丙公司以賬面按無形資產(chǎn)核算的一-項專利權(quán)作為對價支付給甲公司。當日，甲公司商品B的賬面余額為210萬元，未計提存貨跌價準備；該商品市場價格為255萬元；丙公司專利權(quán)的賬面余額為300萬元，累計攤銷為100萬元，公允價值為260萬元，甲公司向丙公司交付商品B，雙方辦理了專利權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，兩公司將取得的商品B作為存貨核算，預計發(fā)生銷售費用0.5萬元。本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司終止確認應收賬款的時點，分別計算甲公司債務重組損益、取得抵債設備和抵債股權(quán)的初始入賬金額，編制甲公司2x21年度相關會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，分別從甲公司和丙公司的角度判斷該交易是否適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則并說明理由。分別編制甲公司和丙公司2x22年度相關的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)甲公司終止確認應收賬款的時點：2x21年11月20日。.甲公司債務重組損益=480-(50015)+(370-360)=5(萬元)。@”抵債設備初始入賬金額=480-360+2=122(萬元)。抵債股權(quán)的初始入賬金額=370+1=371(萬元)。會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)122

　　其他權(quán)益工具投資一成本371

　　壞賬準備15

　　貸：應收賬款500

　　投資收益5

　　銀行存款3

　　借：其他綜合收益1

　　貸：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動1

　　借：制造費用4.07

　　貸：累計折舊(122x2/5x1/12)4.07

　　貸：累計折舊(122x2/5*1/12)4.07

　　(2)甲公司角度不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則。理由：換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換適用《企業(yè)會計準則第14號--收入》準則中的非現(xiàn)金對價的相關規(guī)定進行會計處理。兩公司角度適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則。理由：丙公司角度是以無形資換入存貨，換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且均不屬于適用其他準則處理的情況，因此適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則。

　　甲公司

　　借：無形資產(chǎn)260

　　貸：主營業(yè)務收入260

　　(o”

　　借：主營業(yè)務成本210

　　貸：庫存商品210

　　丙公司

　　借：庫存商品260

　　累計攤銷100

　　貸：無形資產(chǎn)300

　　資產(chǎn)處置損益60

　　借：資產(chǎn)減值損失5.5

　　貸：存貨跌價準備5.5

　　[知識點]債權(quán)人的會計處理，非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　2.(考生回憶版)2x20年至2x22年，甲公司發(fā)生與股權(quán)激勵相關的交易和事項如下：

　　(1)2x20年7月1日，甲公司向100名管理人員每人授予1萬份甲公司的股票期權(quán)，其中60人在甲公司任職，40人在乙公司任職。乙公司是甲公司的子公司，被授予期權(quán)的管理人員從2x20年7月1日起工作滿2年后，可以按每股8元的價格購買甲公司1萬股股票。當日，每份期權(quán)的公允價值為16元。2x20年7月至12月，甲公司有5名管理人員離職，預計剩余等待期內(nèi)還有5名管理人員離職，乙公司無人離職，預計剩余等待期內(nèi)離職率為0。

　　(2)2x21年7月1日，甲公司員工王某認為約定的行權(quán)價較高，向甲公司聲明不再參與該計劃，并與甲公司簽訂退出股權(quán)激勵協(xié)議，但王某仍在甲公司任職。2x21度，甲公司有3名管理人員離職，預計剩余等待期內(nèi)還有2名管理

　　人員離職，乙公司無人離職，預計剩余等待期內(nèi)離職率為0。

　　(3)2x22年1月至6月，甲公司與乙公司均無人離職。2x22年6月30日，等待期滿，86名管理人員行權(quán)，甲公司收到認股款并存入銀行，其他管理人員主動放棄行權(quán)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別判斷在甲公司與乙公司個別財務報表、甲公司編制的合并財務報表中該股權(quán)激勵屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，分別計算2x20年度甲公司和乙公司個別財務報表中應確認的成本費用，分別編制甲公司與乙公司2x20年度相關的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(1)和(2)，說明甲公司對王某退出股權(quán)激勵計劃的會計處理方法及其理由，計算2x21年度甲公司個別財務報表應確認的成本費用。

　　(4)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并財務報表中，對放棄行權(quán)的管理人員是否調(diào)整已確認的費用并說明理由，計算2x22年度甲公司編制的合并財務報表應確認的費用，并編制甲公司個別財務報表與管理人員行權(quán)相關的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)該股權(quán)激勵在甲公司個別財務報表和乙公司個別財務報表中均屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在甲公司合并財務報表中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：在甲公司個別財務報表中，甲公司授予的是自身的權(quán)益工具，因此應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付；在乙公司個別財務報表中，由于乙公司作為接受服務企業(yè)，沒有結(jié)算義務，因此應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。在甲公司編制的合并財務報表中，授予的是集團內(nèi)的權(quán)益工具，因此應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　(2)甲公司個別財務報表中應確認的成本費用=(60-5-5)x1x16*6/24=200(萬元)。乙公司個別財務報表中應確認的成本費用=40x1x16*6/24=160(萬元)。甲公司個別財務報表中的會計分錄：借：長期股權(quán)投資160管理費用200貸：資本公積一其他資本公積360.6總乙公司個別財務報表中的會計分錄：

　　借：管理費用160

　　貸：資本公積一其他資本公積160

　　(3)會計處理方法：企業(yè)應當作為加速可行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積，不應當沖回以前期間確認的成本或費用。理由：職工自愿退出股權(quán)激勵計劃不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，而屬于股權(quán)激勵計劃的取消，因此，企業(yè)應當作為加速可行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積，不應當沖回以前期間確認的成本費用。

　　甲公司個別財務報表在2x21年度應確認的費用=1x1x16+(60-5-3-2-1)x1x16x18/24-200=404(萬元)。

　　(4)甲公司合并財務報表中對放棄行權(quán)的管理人員已確認的成本費用無需調(diào)整。理由：等待期滿職工主動放棄行權(quán)，退出股權(quán)激勵計劃不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，不應當沖回以前期間確認的費用。2x22年度甲公司編制的合并財務報表應確認的成本費用=92x1x16-200-404-40x1x16x18/24=388(萬元)。行權(quán)時的甲公司個別報表財務報表會計分錄：

　　借：銀行存款688(86x1x8)

　　資本公積一其他資本公積1472(92x1x16)

　　貸：股本86

　　資本公積一股本溢價2074

　　[知識點]股份支付的處理